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税务硕士论文:中国五大区域汽车制造业税务风险对比分析
作者:管理员    发布于:2021-03-04 16:59:17    文字:【】【】【
摘要:本文以企业税务风险基本理论为基础,构建税务风险相关指标,对汽车制造业税务风险进行研究。首先对主要税种即增值税和所得税税务风险的评估结果表明,可以看出汽车制造企业面临不同的增值税税务风险和较大的企业所得税风险,对五大区域的汽车制造业税务风险对比结果表明,各个区域税务风险参差不齐。

摘  要
  

  随着我国经济发展和社会化进程的不断加快,税收法律法规的不断完善,企业的税务环境也越来越严峻,任何对税收法律制度了解不全面或者解读不够准确的行为都可能导致企业陷入税务风险的漩涡中,使企业遭受经济损失和难以估量的名誉损失,因此研究企业的税务风险显得至关重要。近年来,汽车行业快速发展成为我国的支柱产业,具有很大的关联度,对国民经济具有巨大的拉动作用。本文以2015-2018年124家上市汽车制造业的数据为研究对象,运用理论和实证相结合的研究方法对汽车制造业的税务风险进行研究。


  本文以企业税务风险基本理论为基础,构建税务风险相关指标,对汽车制造业税务风险进行研究。首先对主要税种即增值税和所得税税务风险的评估结果表明,可以看出汽车制造企业面临不同的增值税税务风险和较大的企业所得税风险,对五大区域的汽车制造业税务风险对比结果表明,各个区域税务风险参差不齐。随后,构建模型,运用主成分分析等方法研究企业税务风险的影响因素,结果表明,企业的增值税税负、所得税税负、固定资产变动率和资产规模与税务风险正相关,企业的流动比率、资产负债率、总资产周转率和净资产收益率和税收风险负相关。最后,在实证和理论分析的基础上,从主要税种的防控、完善企业内部税务风险防控环境和其他配套措施三个方面提出汽车制造业税务风险防控的政策建议,为汽车制造业税务风险防控提供一定的参考。
  
  关键词:    汽车制造业;财务指标;税务风险;防范对策。
  

  Abstract

  
  Due to China's economic development, the acceleration of socialization and the improvement of tax laws, the tax environment of enterprises is getting worse and worse.Incomplete understanding or inaccurate interpretation of tax legal system may cause the company to suffer economic losses and incalculable reputation losses.Therefore, it is important to study the tax risks of enterprises. In recent years, the  automobile industry has rapidly developed into a pillar industry in China. The automobile industry has great links with other industries and has a great role in driving the economy.This article takes the data of 124 listed automobile manufacturing industries from 2015 to 2018 as the research object. Study on Tax Risk of Automobile Manufacturing Industry by Combining Theory and Empirical Method.
  
  Based on the basic theory of corporate tax risk, this paper constructs tax risk related indicators and studies the tax risk of the automobile manufacturing industry.First of all, the assessment results of the main types of VAT and income tax risks show that automobile manufacturing enterprises face different VAT tax risks and large corporate income tax risks. The tax risks of automobile manufacturing industry in five major regions shows that Regional tax risks are uneven.Then,this paper uses regression and principal component analysis to study the image factors of corporate tax risk.The results showed that corporate value-added tax, income tax burden, fixed asset change rate, and asset size were positively related to tax risk. The debt ratio, total asset turnover ratio and return on net assets are negatively related to tax risk.Finally, on the basis of empirical and theoretical analysis, this article puts forward suggestions for improving the tax risk management of the automobile manufacturing industry from three aspects, including the management of major tax types, improving the internal control environment and other supporting measures. These suggestions provide a reference for tax risk management in the automotive industry.
  
  Key words:    Automobile manufacturing ;Financial indicator ;Tax risk ;Preventive measures。
  

  第 1 章   绪论
 

  
  1.1、 选题背景及研究意义。
  
  1.1.1、 选题背景。

  
  近年来,德国最大的银行德意志银行难逃骗税丑闻“Cum-Ex”的影响,这是德国历史上最大的骗税案件,案件直接导致了此银行2018年的股票交易部门亏损高达7.5亿美金,利润暴跌48%,该行已考虑关停股票业务,服务了近15年的高级银行家爱德华·桑吉也因此离职。美国的超级大公司安然公司因为财务造假的丑闻在短短几周内破产,成为了公司欺诈的象征,首席会计师被判处7年监禁。国内也有许多知名企业因税务风险的问题而遭受了较为严重的声誉和经济损失,如:四川长虹、阿里巴巴旗下影视公司、上海立信、娃哈哈等。
  
  随着我国经济发展和社会化进程的不断加快,税收法律法规的不断完善,企业的税务环境也越来越严峻,任何对税收法律制度了解不全面或者解读不够准确的行为都可能导致企业陷入税务风险的漩涡中,使企业遭受经济损失和难以估量的名誉损失,税务风险问题已越来越受企业和税务机关的重视,企业和税务机关要做好税务事宜的充分沟通,企业要实时关注税收法律法规的变化,了解各个税种的征收程序,完善企业的税务风险管理制度。
  
  2009年5月,国家税务总局在大企业服务在平台发布了《大企业税务风险管理指导》(国税发[2009]90号),这是国家税务总局第一次在正式文件中提出“企业税务风险”的概念。该指引从企业风险管理、企业战略管理、企业竞争力等环节,关注企业的税务管理工作,引导大企业合理控制税务风险,依法履行纳税义务,避免因没有遵循法律法规而可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害,这对防范企业税务风险具有十分重要的意义。本文采用理论与实证检验相结合的方式,以企业风险基本理论和财务理论为基础,对我国汽车制造业税务风险的现状进行描述性分析,对汽车制造企业税务风险的影响因素进行实证研究。《汽车工业蓝皮书:中国汽车工业发展报告(2019)》指出2018年中国的汽车销售辆占全球份额的30.6%,中国的汽车行业具有巨大的市场,近年来,随着汽车行业的快速发展,汽车行业已成为我国的支柱产业,对国民经济具有巨大的拉动作用,汽车工业可以拉动钢铁、石化、电子、机械等多个行业,汽车行业具有产业关联度巨大的特点,研究汽车制造业的税务风险具有很重要的现实和理论意义。
  
  1.1.2、 研究意义。
  
  (一)理论意义。

  
  由于风险管理问题在学术和实业界是重大问题,所以较早得到关注和研究,近些年来在理论研究方面取得了初步的成果。税务风险在风险管理中处于重要地位,但是国内学者对税务风险的研究尚处于起步阶段,并未取得许多研究成果。
  
  绝大多数学者都是从政府的角度,研究征收税收方面的风险点,较少学者以企业为角度进行研究,以特定类型的企业为角度就更加凤毛麟角了。汽车制造作为特定企业的一种类型且具有明显的行业特征,研究汽车制造行业的税务风险可以在一定程度上指导企业进行合理的税务风险管理。
  
  (二)实际意义。
  
  税收历来是国家重要收入来源,税务风险更是监管的重点。依法纳税不仅是企业财政和税务部门的责任和义务,也是领导者的责任和义务。汽车制造企业及其带动的上下游产业不仅为国家贡献相当的税收,也是国家振兴重工业、东北老工业基地的支柱产业。依法纳税是义不容辞的,但合理规避税务风险,在依法合规的前提下,不仅可以降低企业成本,有利于汽车制造企业的成本精细化管理,更能为企业节省支出,提高效益。
  
  近年来,随着我国汽车产业的高速增长,汽车行业已经成为我国的主导产业。
  
  汽车工业可以带动石化、钢铁、玻璃、冶金、机械、橡胶、电子、塑料等诸多相关产业,也可以波及到诸如保险业、银行业以及交通运输业等许多相关行业,可以吸纳各种新技术、新材料、新工艺、新装备。汽车产业作为我国重要的支柱产业,具有规模效益显着、产业关联跨度大、科技含量丰富的特点,是典型的资金、技术密集型产业,对我国经济持续增长具有强大的拉动作用。由此可见,研究具有巨大直接带动和间接带动作用的汽车产业税务风险及管控问题,具有重大和深远的意义。
  
  1.2、 税务风险问题国内外研究综述。
  
  1.2.1、 关于税务风险的国内外研究。
  
  (一)国外研究。

  
  澳大利亚的Michael Carmody(2003)认为税务风险是来自内部和外部两个因素的一种不确定性的风险,相对于外部因素的不可控性,内部因素是可以控制的,所谓的税务风险管理则为企业对内部因素的控制,实现合法合理避税、避免不必要的税收,这一点与中国的税收筹划含义相似。[1]美国学者Kerim PerenAarine(2003)认为企业在市场上进行各类买卖活动,而市场的一大特征是具有不确定性,而这些不确定性也会导致企业日常经营活动的不确定性,在税务方面就体现为可能出现的税务风险,企业的税务风险不仅属于一种财务风险,同时也属于一种法律风险[2]。Tom Neubig(2004)认为税务风险是企业在涉税义务产生之前的事前管理,对涉税涉及的事项进行评估、分析,找出最突出的部分进行筹划,使得缴纳税款最少而不引起征税机关的关注[3]。Donald-T.Nicolaisen(2003) 认为企业的税务风险属于企业财务风险的一类,其根源在于企业的账务处理出现错误或是票据凭证管理方面出现问题,企业应在合理安排财务工作的基础上处理税务风险问题,以此来合法合理规避税款[4]Andrews(1971)则认为企业的税务风险是企业战略风险的一部分,若要科学加强税务风险管理,首先要加强企业的战略风险管理[5]。由此看来,国外学者对税务风险的研究起步较早,在他们的眼中,税务风险是归属于财务风险的一种风险类型,且税务风险与税收筹划的概念有一定的交叉。
  
  (二)国内研究。
  
  韩灵丽(2008)对比了国家税收风险与企业税务风险,并分别定义了两者,认为税收风险是国家层面的、导致国家税源流失、财政收入减少、税收调节功能减弱的一种风险;而公司税务风险则是公司层面的,是公司违法或被认定为违法,未能有效遵循税法规定而可能导致公司未来的利益损失[6]。孙其晓(2019)认为税务风险是一种违反国家税收法律的法律风险,主要包括企业的经营行为使用的税法规定不准确和纳税行为不符合税法规定而导致的未纳税、少纳税、推迟纳税等行为,从而造成额外的税收负担[7]。潘华远(2019)认为税务风险是企业不能履行税收法律法规导致企业未来在经济上遭受的可能的损失,并根据税务风险对企业的影响程度分为一般性税务风险、严重性税务风险和致命性税务风险[8]。赵亭亭(2019)把税务风险归为财务风险的一个分支,税务风险是影响企业的正常效益和企业税务等级的一类风险[9]。黄健华(2020)认为企业税务风险分为两个方面:一方面为企业少缴税的风险,即企业没有按照税收法律规定少纳税甚至不纳税,从而导致的罚款、加收滞纳金和名誉受损等;另一方面为企业多纳税的风险,即企业没有准确理解法律法规,没有使用相关税收优惠制度而多缴纳了税款[10]。总的来说,国内学者对税务风险有不同的定义,韩灵丽是从国家层面和企业层面的对比来定义税务风险的,孙其晓和潘华远是从法律法规的层面把握税务风险的,赵亭亭对税务风险的定义与西方学者有些类似,都认为税务风险归属于财务风险,而黄健华是从企业缴纳税款的多少方面来理解税务风险的。
  
  总的来说,国内外学者对税务风险的研究文献有很多,持有各自不同的见解,但目前来说对税务风险还没有一个统一的定义,这可能源于对税务风险的理解不透彻、分析问题角度不同和对国家税收政策没有很好的把握。本文在众多学者的研究基础上,认为税务风险主要主要包括两个方面,一方面是因为企业有关经营行为适用的税法不准确、没有使用有关税收优惠政策等而导致的多缴纳税款的税务风险,另一方面是由于企业过度税务筹划和偷漏税行为等而导致的少缴税款,从而引起的税务风险。
  
  1.2.2、关于防范与控制税务风险的国内外研究
  1.2.3、关于汽车制造业税务风险研究.
  1.3、研究内容与方法.
  1.3.1、研究内容
  1.3.2、研究方法
  1.4、可能的创新与不足
  1.4.1、创新点
  1.4.2、不足之处
  
  第2章  企业税务风险分析的基本理论
  

  2.1、企业风险管理理论
  2.2、信息不对称理论.
  2.2.1、纳税人和税务机关之间的信息不对称
  2.2.2、税务机关内部之间的信息不对称
  2.2.3、税务机关和其他机构之间的信息不对称
  2.3、博弈论.
  
  第3章  汽车制造业税务风险影响因素分析与模型构建
  
  3.1、假设的提出.
  3.2、评估参数的选取与模型的设定
  3.3、数据来源
  
  第4章  汽车制造业税务风险实证分析.
  
  4.1、主要税种税务风险的评估
  4.1.1、指标的.建.
  4.1.2、主要税种税务风险评估结果
  4.2、各区域税务风险比较
  4.3、实证分析.
  4.3.1、描述性统计分析
  4.3.2、主成分分析.
  4.4、实证结论.
  
  第5章  汽车制造业税务风险防控的对策建议.
  

  5.1、汽车制造业主要税种税务风险防控的对策建议
  5.1.1、汽车制造业增值税税务风险的防控
  5.1.2、汽车制造业所得税税务风险的防控
  5.2、完善企业内部税务风险防控环境的对策建议.
  5.2.1、严格控制企业财务指标变动引起的税务风险.
  5.2.2、树立企业税务风险防范意识、培养企业纳税文化.
  5.2.3、提升企业财税人员素质
  5.2.4、保证企业内部审计工作的有效性.
  5.3、完善企业税务风险防控的其他措施.
  5.3.1、 加强与税务机关的沟通.
  5.3.2、根据企业规模设置不同税务风险管理机制.

  5.3.3、  聘请第三方专业税务机构

  许多企业仅仅设立财务岗位,还未设立税务岗位,企业培养税务人才费时费力,即便设立有税务岗位,但一般来说其税务经验和专业性都不及第三方专业的税务机构。一方面,聘用第三方税务人员的成本并不是很大,但通过聘请专业税务筹划人员设计特定的税务方案可以节税数万甚至数百万元。随着企业规模的扩大,企业的经营也从发展壮大逐渐转移到管理上来,税收数额也会慢慢增加,数额占据成本相当大的份额,如何节税也就成了非常重要的问题,专业税务人员通过对税收法律制度的透彻研究和大量的实践经验,往往能够为企业量身定做一套合适的税收筹划方案,让企业做到投入少而节税多的目的。另一方面,专业税务人员能够为企业轻松解决税务风险相关问题。税务专业人员能够帮助企业人员快速准确的掌握企业税收相关问题,让企业依法按时纳税,避免由于对税法理解不透彻而产生的税务风险,专业人员也能够提供企业日常生产经营中的税务意见,避免在生产经营过程中出现的税务风险,凭借其丰富的经验提高企业办事效率,提高工作人员的税务素养,及时发现可能出现税务风险的点,与内部审计监督机制互相补充,有效降低企业税务风险,不损害企业的利益。

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